Polonya'da Muhasebe ve Vergi Uyumu

Polonya'da muhasebe düzeni, 29 Eylül 1994 tarihli Muhasebe Kanunu (Ustawa o rachunkowości) ile belirlenir; buna ulusal muhasebe standartları ile halka açık gruplar ve UFRS raporlayan bazı bağlı ortaklıklar için AB'de kabul edilmiş UFRS eşlik eder. Kanun ayrıntı düzeyi yüksek bir metindir: defterlerin içeriğini, değerleme kurallarını, finansal tabloların biçimini ve imzalanma usulünü doğrudan düzenler. Çift taraflı tam defter tutmak zorunda olanlar: • Her sermaye şirketi - sp. z o.o. (limited şirket), spółka akcyjna (S.A.) (anonim şirket) ve prosta spółka akcyjna (basit anonim şirket) - cirosu ne olursa olsun kuruluşunun ilk gününden itibaren • Komandit şirketler (spółka komandytowa) ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler • Gerçek kişiler, adi ortaklıklar ve gerçek kişilerden oluşan kolektif şirketler, bir önceki yılın net hasılatı yasal eşiği aştığında: eşik 2025 itibarıyla 2,5 milyon EUR (daha önce 2 milyon EUR) olup tutar, bir önceki yılın Ekim ayının ilk iş gününde Polonya Merkez Bankası ortalama kuruyla złoty'ye çevrilir • Yabancı şirketlerin şubeleri ve irtibat büroları Basitleştirilmiş kayıt düzeni bu eşiğin altında kullanılabilir: gelir-gider defteri niteliğindeki podatkowa księga przychodów i rozchodów (PKPiR) ya da hasılat üzerinden götürü vergilendirmeyi (ryczałt) seçen mükelleflerin tuttuğu çok daha yalın kayıt. Tam defter pratikte ne anlama gelir: hesap planını, değerleme yöntemlerini ve kullanılan yazılımı adıyla belirten yazılı bir muhasebe politikası (polityka rachunkowości); Lehçe ve złoty cinsinden tutulan defterler; bilanço tarihinde fiziki sayım; defterlerin, dayanak belgelerin ve onaylanmış yıllık hesapların mali yılı izleyen yılın başından itibaren en az beş yıl saklanması. Bunların hiçbiri şekli bir yükümlülük değildir. Kayıtlar kazancın güvenilir biçimde tespitine imkân vermiyorsa, vergi idaresi matrahı resen takdir edebilir.

Polonya CIT'i (podatek dochodowy od osób prawnych, kurumlar vergisi) tam mükellef şirketleri dünya çapındaki kazançları, dar mükellefleri ise yalnızca Polonya kaynaklı kazançları üzerinden vergilendirir. Kazanç, birbirine mahsup edilemeyen iki sepete ayrılır: sermaye kazançları (zyski kapitałowe) ve faaliyetten doğan diğer tüm kazançlar. Oranlar: • %19 - her iki sepete de uygulanan standart oran • %9 - küçük mükellefler ve faaliyetinin ilk vergilendirme dönemindeki şirketler için indirimli oran %9 oranı ilk bakışta göründüğünden dardır. Yalnızca faaliyet sepetine uygulanır, sermaye kazançlarına asla uygulanmaz; dolayısıyla elde edilen temettüler, pay satış kazançları ve benzeri gelirler şirket ne kadar küçük olursa olsun %19 ile vergilenir. Küçük mükellef, bir önceki yıl KDV dahil brüt satış hasılatı 2 milyon EUR'yu - yaklaşık 8,6 milyon PLN; euro tutarı her Ekim ayında yeniden çevrildiği için złoty karşılığı yıldan yıla değişir - aşmayan mükelleftir; cari yıl hasılatının da KDV hariç aynı euro sınırının altında kalması gerekir. Belirli yeniden yapılandırma işlemleriyle kurulan şirketler ilk iki yıl indirimli orandan yararlanamaz. Avanslar ve vergilendirme dönemi. CIT avansları izleyen ayın 20'sine kadar aylık olarak ödenir ve aylık beyanname verilmez; küçük mükellefler ile ilk yılındaki şirketler üçer aylık ödeyebilir, yerleşik mükellefler ise iki yıl önce beyan edilen kazanca dayalı basitleştirilmiş avans yöntemini seçebilir. Yıl, yıllık CIT-8 beyannamesiyle kapanır. Asgari kurumlar vergisi. 2022'de yasalaşan, iki yıl askıya alınan ve 2024'ten itibaren yürürlükte olan düzenleme, faaliyetinden zarar beyan eden veya faaliyet kârlılığı %2 ve altında kalan şirketleri hedefler. Vergi; hasılattan, aşan borçlanma finansman giderlerinden ve ilişkili taraflara ödenen gayrimaddi hizmet bedellerinden kurulan yapay bir matrahın %10'u olarak hesaplanır, basitleştirilmiş alternatif matrah da mümkündür. İlk üç vergilendirme dönemindeki yeni şirketler, küçük mükellefler ve hasılatı en az %30 gerileyen şirketler kapsam dışındadır.

Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek), kazancını yeniden yatırıma yönlendirmeyi planlayan bir şirket için Polonya vergi mevzuatındaki en belirleyici tercihtir. Bu rejimde kâr, işletmede kaldığı sürece vergilendirilmez. Vergi ancak değer şirketten çıktığında doğar: temettü dağıtımı, ortağa kullandırılan kredi veya ilişkili tarafa ödenen piyasa üstü bedel gibi bir örtülü kâr (ukryte zyski) ya da faaliyetle ilgisi olmayan harcama. Oranlar ve gerçek yük: • Dağıtılan kâr üzerinden küçük mükellefler ve faaliyetinin ilk yılındaki şirketler için %10 • Diğer tüm şirketler için %20 • Dağıtım anında ortak %19 PIT öder, ancak şirket düzeyinde ödenen verginin %90'ını (küçük mükellefler) veya %70'ini (diğerleri) mahsup eder Toplam yük böylece klasik vergilemedeki %26,29 ve %34,39 yerine yaklaşık %20 ve %25 seviyesine iner. Çoğu zaman orandan daha önemlisi erteleme etkisidir: vergi dairesine gidecek para stok, ekipman ve istihdam finansmanına döner. Bu nedenle rejim, her yıl kârın tamamını dağıtan şirketlerden çok kazancını işine geri koyan ve hızlı büyüyen şirketlere uygundur. Kesintisiz olarak sağlanması gereken koşullar: 1. Uygun hukuki biçim - sp. z o.o., S.A., prosta spółka akcyjna, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna veya ortaklarının tamamı gerçek kişi olan spółka jawna 2. Ortakların tamamı gerçek kişi olmalı, tröst veya vakıf üzerinden tutulan haklar bulunmamalı 3. Şirket başka kuruluşlarda pay veya iştirak sahibi olmamalı 4. Hasılatın %50'sinden azı pasif nitelikte olmalı - faiz, lisans bedeli, alacak, finansal araç 5. Ortaklar dışında en az üç çalışan: yılda en az 300 gün iş sözleşmesiyle ya da PIT ve ZUS'a tabi, en az üç ortalama ücret tutarında bordro ödenen hizmet sözleşmeleriyle. Yeni kurulan şirketler bu koşulu dört yıla yayarak sağlar 6. Finansal tablolar UFRS'ye göre hazırlanmamalı Rejime geçiş, seçilen vergilendirme dönemi başlamadan önce ZAW-RD formuyla bildirilir ve yenilenebilir dört yıllık dönemler hâlinde uygulanır; girişte muhasebe ile vergi sonuçlarını uyumlaştıran bir başlangıç düzeltmesi (korekta wstępna) yapılır.

IP Box. Mükellefin kendi araştırma-geliştirme faaliyetiyle ürettiği, geliştirdiği veya iyileştirdiği nitelikli fikri mülkiyetten elde edilen kazanç %5 oranında vergilendirilir. Nitelikli haklar arasında patentler, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, entegre devre topoğrafyaları üzerindeki haklar, ek koruma sertifikaları, bitki çeşidi hakları ve - Polonyalı yazılım şirketlerinin bu teşviki kullanmasının asıl nedeni - bilgisayar programları üzerindeki telif hakları yer alır. Uygulamada yararlanmayı iki koşul belirler: • Nexus oranı, teşviki mükellefin kendi Ar-Ge harcamasıyla orantılar; hazır fikri mülkiyet satın almak veya araştırmayı ilişkili taraflara yaptırmak avantajı seyreltir • Ayrı kayıt, her nitelikli hak için hasılatı, maliyeti ve kazancı ayrıştırmalı ve eş zamanlı tutulmalıdır. Bu kayıtların yıl kapandıktan sonra geriye dönük oluşturulması, idareyle çıkan uyuşmazlıklarda mükelleflere defalarca teşvik kaybına mal olmuştur %5 oranı aylık avanslarda değil yıllık beyannamede talep edilir; nakit avantaj beyandan sonra doğar. Ar-Ge indirimi (ulga B+R) başka bir eksende çalışır: muhasebede zaten gider yazılmış uygun maliyetler, matrahtan ikinci kez indirilir. İndirim, uygun maliyetlerin çoğu için %100, Ar-Ge personel giderleri için %200'dür; akredite araştırma-geliştirme merkezleri daha geniş bir maliyet yelpazesinde %200 uygulayabilir. Uygun maliyetler; iş ve hizmet sözleşmelerine ilişkin ücretler ile işveren ZUS primlerini, malzeme ve hammaddeyi, bilirkişi görüşlerini, özel ekipmanı ve araştırma varlıklarının amortismanını kapsar. 2022'den bu yana iki teşvik birlikte kullanılabilir: eski "ya o ya bu" tercihinin yerine, B+R indirimleri IP Box kapsamında vergilenen kazanca karşı uygulanabilir. Polonya bunların üstüne prototip indirimi, robotizasyon indirimi ve yeni pazarlara giriş maliyetleri için genişleme indirimi ekler; aynı maliyet iki kez indirilmediği sürece bu teşvikler üst üste kullanılabilir.

Polonya KDV'si (podatek od towarów i usług) AB direktifini izler. Standart oran %23'tür; ayrıca %8 (konut programı kapsamındaki inşaat, yolcu taşımacılığı, restoran hizmetleri, bazı tıbbi ürünler), %5 (temel gıda, kitap, süreli yayın) ve ihracat ile Birlik içi teslimlerde %0 uygulanır. Kayıt. Yıllık cirosu 200.000 PLN'nin altında kalan mükellefler muafiyetten (zwolnienie podmiotowe) yararlanır; ilk yılda eşik kıst olarak hesaplanır. Yine de birçok işletme, kuruluş giderlerindeki indirilecek KDV'yi geri alabilmek için isteğe bağlı kayıt yaptırır. Kayıt VAT-R formuyla yapılır. Bazı faaliyetler - hukuki ve danışmanlık hizmetleri, kuyumculuk, belirli mesafeli satışlar - muafiyeti hiç kullanamaz. Polonya'da işyeri bulunmayan yabancı bir işletme için kural olarak eşik yoktur: ilk vergiye tabi teslimden önce kayıt olmak zorundadır. VAT-UE. AB içi ticaret, AB KDV mükellefi olarak ayrı bir kayıt gerektirir; bu kayıt NIP numarasının başına PL ön ekini ekler ve şirketi VIES veri tabanına işler. Satıcı ancak bundan sonra Birlik içi teslimde (WDT) %0 uygulayabilir; bunun için de alıcının geçerli KDV numarası, taşımayı kanıtlayan belgeler ve özet bildirimde (informacja podsumowująca VAT-UE) doğru raporlama şarttır. Sonucu belirleyen mekanikler: • Birlik içi edinimler (WNT) ve yurt dışından alınan hizmetler, tersine şarj (reverse charge) ile mükellefin kendisi tarafından hesaplanır; hesaplanan ve indirilecek KDV aynı dönemde raporlanır • Yurt içi tersine şarj yalnızca dar birkaç hâlde geçerlidir; hassas yurt içi mallar bunun yerine split payment düzeninden geçer • OSS, AB genelindeki 10.000 EUR eşiği aşıldıktan sonra sınır ötesi B2C mesafeli satışların her üye devlette ayrı kayıt yerine tek bir üç aylık Polonya beyannamesiyle bildirilmesine imkân verir • Beyannameler aylıktır; kayıttan on iki ay sonra küçük mükellefler için üç aylık olabilir ve izleyen ayın 25'ine kadar verilir

Polonya'da uyum, doldurulan formlardan çok şirketin gönderdiği dosyalarla tanımlanır ve idare bu dosyaları otomatik olarak çapraz kontrol eder. JPK_V7. Ekim 2020'den bu yana KDV beyannamesi ile KDV kayıtları tek bir XML dosyasıdır: aylık JPK_V7M ya da üç aylık beyan veren, buna karşılık kayıt bölümünü her ay gönderen mükellefler için JPK_V7K. Dosya ayın 25'ine kadar verilir ve işlem düzeyinde ayrıntı taşır: hassas mal ve hizmetleri işaretleyen GTU kodları 01-13 ile ilişkili taraf işlemleri, mesafeli satışlar ve split payment için usul işaretleri. Kayıt bölümündeki düzeltilmeyen hatalar hata başına 500 PLN yaptırıma konu olabilir. Daha geniş SAF-T. Vergi incelemesinde defter yapıları (JPK_KR), duran varlık kayıtları ve banka hesap hareketleri talep edilebilir. 2025'ten itibaren en büyük CIT mükellefleri yıllık olarak yapılandırılmış muhasebe defterlerini de (JPK_CIT) göndermek zorundadır; kalan mükellefler izleyen iki yılda kademeli olarak kapsama alınır. Biała lista. "Beyaz liste", KDV mükelleflerini ve bildirdikleri banka hesaplarını gösteren kamuya açık bir kayıttır. 15.000 PLN ve üzeri bir ödemenin, ödeme tarihinde listede yer almayan bir hesaba yapılması alıcının gider indirimini kaybetmesine ve satıcının KDV'sinden müteselsil sorumlu olmasına yol açar; yedi gün içinde ZAW-NR bildirimi verilirse bu sonuç doğmaz. Ödeme gününde hesabın doğrulanması artık rutin bir kontroldür. Split payment (mechanizm podzielonej płatności). Faturanın brüt tutarı 15.000 PLN'yi aştığında ve KDV Kanunu'nun 15 sayılı ekinde sayılan mal veya hizmetleri - elektronik, çelik, inşaat işleri, akaryakıt, otomotiv yedek parçası - içerdiğinde zorunludur. KDV tutarı, esas olarak vergi ve ZUS borçlarında kullanılabilen kısıtlı bir VAT hesabına yatırılır; buradaki paranın serbest bırakılması vergi dairesinin onayını gerektirir. Bu faturalarda mechanizm podzielonej płatności ibaresi yer almalıdır. KSeF. Krajowy System e-Faktur, merkezi bir devlet platformundan yapılandırılmış fatura düzenler ve her faturaya resmi bir numara ile zaman damgası verir. Sistem 2022'den beri isteğe bağlıdır; zorunlu geçiş kademelidir ve en büyük mükelleflerden başlar. Takvim birden çok kez ertelendiği için doğru yaklaşım, tek bir tarihe göre plan yapmak yerine ana verileri ve ERP arayüzünü erkenden hazırlamaktır.

Polonya'da istihdamın gerçek maliyeti ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych, Sosyal Sigorta Kurumu) primlerinde toplanır. Primler işveren ile çalışan arasında paylaşılır ve brüt ücret üzerinden hesaplanır. İşveren primleri, brüt ücrete oranla: • Emeklilik (emerytalne) %9,76 • Malullük (rentowe) %6,50 • İş kazası (wypadkowe) %0,67 - %3,33; ofis işlerinde genellikle %1,67 civarında • İşsizlik Fonu ve garanti edilmiş çalışan alacakları fonu, toplamda yaklaşık %2,55 İşveren primleri böylece brüt ücretin üzerine yaklaşık %20,5 ekler: aylık 10.000 PLN brüt ücretin şirkete maliyeti, yan haklar hariç, 12.050 PLN dolayındadır. Çalışan primleri toplam %13,71'dir - emeklilik %9,76, malullük %1,50, hastalık %2,45 - ve işveren tarafından kesilir; buna indirgenmiş matrah üzerinden hesaplanan ve vergiden indirilemeyen %9 sağlık primi eklenir. Emeklilik ve malullük primleri, matrah öngörülen ortalama aylık ücretin otuz katına ulaştığında yıl sonuna kadar durur. PIT. İşveren, gelir vergisi avansını 120.000 PLN'ye kadar olan matrah için %12, bu tutarın üzerinde %32 oranında keser; çalışan PIT-2 formunu vermişse 30.000 PLN'lik vergiden istisna tutar dikkate alınır. Avanslar izleyen ayın 20'sine kadar ödenir; yıllık PIT-4R verilir ve her çalışana Ocak sonuna kadar PIT-11 düzenlenir. PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe). Çalışanlar bu bireysel sermaye planlarına otomatik olarak dahil edilir; temel işveren katkısı %1,5, çalışan katkısı %2'dir ve her iki taraf için isteğe bağlı ek katkı imkânı vardır. Çalışan yazılı beyanla çıkabilir, ancak dört yılda bir yeniden kaydedilir. Yönetim kurulu üyeleri. Ortaklar kurulu kararıyla (powołanie) göreve gelen bir yönetim kurulu üyesi sosyal sigorta kapsamı tamamen dışındadır: ödenen huzur hakkı PIT tarifesine göre vergilenir ve yalnızca %9 sağlık primi taşır. Bu yapı iş sözleşmesine kıyasla belirgin biçimde daha ucuz - ve belirgin biçimde daha korumasızdır; ihbar süresi, yıllık izin ve hastalık güvencesi yoktur.

Stopaj (podatek u źródła). Polonya'dan dar mükelleflere yapılan ödemeler kaynakta vergilendirilir: temettülerde %19, faiz, lisans bedeli ve belirli gayrimaddi hizmetlerde %20 - bir direktif veya çifte vergilendirme anlaşması oranı düşürmediği sürece. AB istisnaları: • Ana Şirket-Bağlı Şirket Direktifi, AB veya AEA'da yerleşik ana şirketin Polonyalı ödeyicinin en az %10'unu kesintisiz iki yıl elinde tutması hâlinde temettüyü istisna eder; bu süre ödemeden sonra da tamamlanabilir • Faiz ve Lisans Direktifi, bağlı şirketler arasındaki faiz ve lisans bedellerini, %25 doğrudan ortaklık payının iki yıl elde tutulması koşuluyla istisna eder İstisnanın her hâlde aradığı unsurlar: geçerli bir mukimlik belgesi (certyfikat rezydencji), alıcının gerçek lehdar (beneficial owner) olduğuna ve dünya çapındaki kazançları üzerinden vergiden muaf olmadığına dair teyit ve ödeyicinin belgelenmiş özenli inceleme çalışması. Polonya'nın doksan dolayında ülkeyle çifte vergilendirme anlaşması vardır; örneğin Polonya-Türkiye anlaşması temettü stopajını %25 ortaklık payında %10, diğer hâllerde %15 ile, faiz ve lisans bedellerini ise %10 ile sınırlar. Öde ve iade al (pay and refund). Tek bir ilişkili dar mükellefe yapılan pasif nitelikli ödemeler bir vergilendirme döneminde 2 milyon PLN'yi aşarsa, aşan kısım üzerinden iç mevzuattaki tam oranla stopaj yapılması ve verginin sonradan iade talebiyle geri alınması gerekir - meğerki yönetim kurulu istisna koşullarının sağlandığını teyit eden WH-OSC beyanını versin ya da şirket 36 ay geçerli bir tercihli rejim uygulama görüşü (opinia o stosowaniu preferencji) alsın. Transfer fiyatlandırması. Aynı nitelikteki kontrol edilen bir işlem, mal ve finansman işlemlerinde 10 milyon PLN'yi, hizmet ve diğer işlemlerde 2 milyon PLN'yi aşarsa local file hazırlanması zorunludur; vergi cennetlerindeki taraflar için eşikler çok daha düşüktür ve belge emsal analizi (benchmark) içermelidir. Grubun konsolide hasılatı 200 milyon PLN'yi aştığında ayrıca master file gerekir. TPR bilgi formu elektronik olarak verilir: local file yıl kapanışını izleyen onuncu ayın sonuna, TPR ise on birinci ayın sonuna kadar.

CIT-8. Yıllık kurumlar vergisi beyannamesi, vergilendirme döneminin bitimini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar - takvim yılı kullanan şirketlerde 31 Mart - elektronik olarak verilir ve ödenecek vergi aynı sürede ödenir. Ekleri IP Box, Ar-Ge indirimi ve asgari vergiyi kapsar. Estonya rejimindeki şirketler bunun yerine CIT-8E verir. Finansal tablolar. Muhasebe Kanunu sabit bir sıra öngörür: 1. Tablolar, bilanço tarihinden itibaren üç ay içinde, Maliye Bakanlığı'nın yayımladığı yapılandırılmış XML mantıksal formatında hazırlanır 2. Tablolar, defterleri tutmakla görevli kişi ve yönetim kurulunun tüm üyeleri tarafından nitelikli elektronik imza, profil zaufany veya kişisel imza ile elektronik olarak imzalanır; alternatif olarak bir yönetim kurulu üyesi imzalar, diğerleri tablonun Kanun gereklerini karşıladığına dair beyan verir 3. Ortaklar tabloları yıl sonundan itibaren altı ay içinde onaylar 4. Onaydan sonraki 15 gün içinde KRS Finansal Belgeler Deposu'na gönderilir; buradan vergi idaresine aktarılır ve ücretsiz olarak kamuya açılır Bağımsız denetim. biegły rewident (yeminli denetçi) tarafından yapılacak yasal denetim, spółka akcyjna için ve bir önceki yılda üç ölçütten ikisini aşan diğer şirketler için zorunludur: ortalama 50 tam zamanlı çalışan, ayrıca euro cinsinden belirlenen ve bilanço tarihindeki kurla çevrilen aktif toplamı ve net hasılat eşikleri. Bu euro tutarları 2025'ten geçerli olmak üzere yükseltilmiştir; bu nedenle test her mali yıl için yeniden yapılmalıdır. Denetçi, yönetim kurulu tarafından değil, esas sözleşmede yetkilendirilen organ tarafından seçilir. İşi kim yapar. Polonya'da defter tutma serbest bir faaliyettir: biuro rachunkowe (muhasebe bürosu) için devlet ruhsatı aranmaz, ancak zorunlu mesleki sorumluluk sigortası ve kara para aklamayla mücadele yükümlülükleri geçerlidir; buna karşılık vergi danışmanlığı (doradca podatkowy) ve denetim düzenlenmiş mesleklerdir. Her yöneticinin nitelikli elektronik imzası olmalıdır: imzası olmayan bir yönetici şirketin hesaplarını imzalayamaz, KRS'ye gönderim yapamaz ve KSeF'te yetki veremez.